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南淮公司为上市公司，有关股份支付资料如下。（1）2×11年12月31日经董事会批准，南淮公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2×12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元购买10万股南淮公司股票。2×11年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元。（2）截至2×12年12月31日有10名管理人员离开，南淮公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2×12年12月31日估计该期权的公允价值为每份24元。（3）截至2×13年12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。（4）截至2×14年12月31日累计21名管理人员离开。（5）2×15年12月31日，79名管理人员全部行权，南淮公司股票面值为每股1元。要求：（1）计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积。（2）计算2×12年确认递延所得税资产的金额（所得税率为25%）并给出相应的会计处理。（3）假定2×13年12月31日经董事会批准，南淮公司修改股权激励计划，原2×11年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，计算2×13年12月31日、2×14年12月31日应确认的费用和资本公积。

时间：2021-09-05 19:16 关键词：特殊业务的会计处理会计

答案解析

<p> （1）①2×11年12月31日授予日不作处理。2×12年12月31日应确认的费用和资本公积=100×（1-15%）×10×18×1/3=5100（万元）2×13年12月31日应确认的费用和资本公积=［100×（1-18%）×10×18×2/3-5100］=4740（万元）2×14年12月31日应确认的费用和资本公积=［（100-21）×10×18×3/3］-（5100+4740）=4380（万元）（2）股票的公允价值=100×（1-15%）×10×24×1/3=6800（万元）股票期权行权价格=100×（1-15%）×10×3×1/3=850（万元）预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950（万元）递延所得税资产=5950×25%=1487.5（万元）2×12年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产1487.5贷：资本公积--其他资本公积［（5950-5100）×25%］212.5所得税费用（1487.5-212.5）1275（3）2×13年12月31日应确认的费用和资本公积=100×（1-18%）×15×20×2/3-5100=11300（万元）2×14年12月31日应确认的费用和资本公积=（100-21）×15×20-5100-11300=7300（万元）</p>

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