2012年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：建筑构件生产线。（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2012年12月31日）。（3）租赁期：2012年12月31日-2015年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2012年12月31日支付。（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117 000元。 其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。（6）该生产线的保险．维护等费用由A公司自行承担，每年10 000元。（7）该生产线在2012年12月31日的公允价值为835 000元，账面价值为900000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）（10）2015年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。（11）双方均按采用实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）此外，假设该生产线不需安装。要求：（1）判断租赁类型；（2）分别A．B公司编制租赁期开始日.2012年12月31日及归还租赁资产日的会计分录。

<p>（1）判断租赁类型：</p><p>最低租赁付款额的现值848 910（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835 000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。</p><p>（2）A公司2012年12月31日计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。</p><p>最低租赁付款额＝270 000×3＋100 000＝810 000＋100000 ＝910 000（元）</p><p>最低租赁付款额的现值＝270 000×（1．833＋1）＋100 000×0．840＝848 910（元）＞835 000元</p><p>租入固定资产入账价值应为其公允价值835 000元。</p><p>未确认融资费用＝910 000－835 000＝75000（元）</p><p>承租人租入固定资产的入账价值为公允价值83.5万。 此时，需重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。</p><p>270000+270000（P/A,i,2）+100000(P/F,i,3)=835000 i=7.537%</p><p>租入时已经支付租金27万，还有56.5万未支付，将来以每年支付27万,两年期（此时是普通年金），第三年支付10万元的方式偿还.</p><table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" align="center" width="640" class="layui-table" style="text-align: center;"><tbody><tr align="center"><td width="90" height="50">时间</td><td width="100">期初摊余成本</td><td>实际利息费用</td><td>现金流出</td><td>调整金额</td><td>期末摊余成本</td></tr><tr align="center"><td width="90" height="50">第一年</td><td width="100">565 000</td><td>42 584</td><td>270 000</td><td>227 416</td><td>337 584</td></tr><tr align="center"><td width="90" height="50">第二年</td><td width="100">337 584</td><td>25 444</td><td>270 000</td><td>244 556</td><td>93028</td></tr><tr align="center"><td width="90" height="50">第三年</td><td width="100">93 028</td><td>6 972(调整40)</td><td>100 000</td><td>93 028</td><td>0</td></tr></tbody></table><p>①2012,12.31，取得固定资产时：</p><p>借：固定资产 835 000<br>未确认融资费用 75 000</p><p>贷：银行存款 270 000<br>长期应付款 640 000</p><p>②2013.12.31，确认第一年利息费用，计提折旧：</p><p>借：财务费用 42 584</p><p>贷：未确认融资费用 42 584</p><p>2013年折旧额＝（835000－100000）×3/6＝367500</p><p>借：制造费用--折旧费 367 500</p><p>贷：累计折旧 367 500</p><p>③2014.1.1，支付租金27万：</p><p>借：长期应付款 270 000</p><p>贷：银行存款 270 000</p><p>④2014.12.31，确认第二年确认利息费用，计提折旧：</p><p>借：财务费用 25 444</p><p>贷：未确认融资费用 25 444</p><p>借：制造费用--折旧费 245 000</p><p>贷：累计折旧 245 000（835000－100000）×2/6）</p><p>⑤2015.1.1支付租金27万：</p><p>借：长期应付款 270 000</p><p>贷：银行存款 270 000</p><p>⑥2015.12.31 确认第三年利息费用：</p><p>借：财务费用 6 972</p><p>贷：未确认融资费用 6 972</p><p>⑦2015年12月31日，将该生产线退还B公司：</p><p>计提2015年折旧额＝（835000－100000）×1/6＝122500</p><p>借：制造费用--折旧费 122 500</p><p>贷：累计折旧 122 500</p><p>借：长期应付款--应付融资租赁款 100 000<br>累计折旧 　　　　　 735 000 （367500＋245000＋122500）</p><p>贷：固定资产--融资租入固定资产 835 000</p><p>B公司有关会计处理如下：</p><p>计算租赁内涵利率：</p><p>270000+270000（P/A,i,2）+117000(P/F,i,3)=835000 i=7.537% （与承租人重新计算的分摊率几乎一致，因为只相差未担保余值17 000元）</p><p>2012年12月31日，按最低租赁收款额确认为应收融资租赁款：</p><p>借：长期应收款 640 000<br>银行存款 270 000<br>未担保余值 17 000<br>营业外支出 65 000 　</p><p>贷：融资租赁资产 900 000 　<br>未实现融资收益 　　 92 000</p><p>2012年12月31日，确认融资收入：</p><p>借：未实现融资收益 42584 　</p><p>贷：租赁收入 42584(565000×7.537%)</p><p>2015年12月31日收回租赁资产：</p><p>借：融资租赁资产 117 000 　</p><p>贷：长期应收款 　　100 000 　<br>未担保余值 17 000</p><p>&nbsp;</p>