2015年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货.长期股权投资.固定资产和无形资产外，其他资产.负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 　　要求： 　　（1）编制P公司个别财务报表中取得对S公司长期股权投资的会计分录。 　　（2）计算购买日的商誉。 　　（3）编制购买日调整和抵销会计分录。

<p>（1）借：长期股权投资——S公司　　35000（10000×3.5） 　　</p><p>贷：股本　　　　　　　　　　 10000 　　<br>资本公积——股本溢价　　 25000</p><p>（2）存货的账面价值为1800万元，计税基础为1020万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（1800-1020）×25%=195（万元）；长期股权投资账面价值为15200万元，计税基础为8600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（15200-8600）×25%=1650（万元）；同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=（22000-12000）×25%=2500（万元）；无形资产确认递延所得税负债=（6000-2000）×25%=1000（万元）；考虑递延所得税后S公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+15200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000 =38035（万元），合并商誉=35000-38035×70%=8375.5（万元）。</p><p>（3）借：存货 780（1800-1020） 　　<br>长期股权投资 6600（15200-8600） 　　<br>固定资产　　 10000（22000-12000） 　　<br>无形资产　　 4000（6000-2000） 　　</p><p>贷：资本公积　　 21380</p><p>借：资本公积 5345</p><p>贷：递延所得税负债 5345 　　</p><p>借：股本　　　　10000 　　<br>资本公积　　 21035（21380-5345+6000） 　　<br>其他综合收益 1000<br>盈余公积　　　　2000 　 　<br>未分配利润　　 4000 　　<br>商誉　　　　　　8375.5 　　</p><p>贷：长期股权投资　　35000 　　<br>少数股东权益　　11410.5（38035×30％）</p>