资料：税务师受托审核某生产企业2014年所得税纳税情况，增值税率17%，企业会计计算的利润总额为533万元并已缴纳所得税，税务师审核时发现如下业务： （1）其他业务收入中包括： ①企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入150万元； ②企业上年3月销售产品时出借一大批包装物，向购买方收取的押金30万元，企业会计当年计入了“其他应付款”科目，今年因逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”； ③企业当年2月销售时出借一批包装物，向购买方收取的押金20万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入”，在收取时直接计入了“其他业务收入”核算； （2）投资收益中有国债利息收入40万元，金融债券利息收入40万元； （3）管理费用中业务招待费为9.6万元； （4）销售费用中有广告费174.54万元，业务宣传费11万元，另有按销售收入10%计提并用现金支付给某中介个人的佣金300万元； （5）企业2008年12月购入设备一台，此设备常年处于强震动价值为8万元，预计使用年限为5年，预计残值收入为3000元，企业按年数总和法计提折旧金额为2.4万元，已经分摊人成本； （6）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。 （7）其他资料： ①企业账簿记载：企业主营业务收入为2000万元，其他业务收入200万元，投资收益80万元，主营业务成本900万元，其他业务成本20万元，营业税金及附加7万元（其中包括城建税4.9万元，教育费附加2.1万元），管理费用300万元，销售费用500万元，财务费用50万元，营业外收支净额为30万元； ②企业产品及材料适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加为3%，企业当年12月应纳增值税为70万元。 要求：税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。

<p> （1）企业上年3月销售产品时出借包装物的押金30万元，逾期未收回将其全额转入&ldquo;其他业务收入&rdquo;，少计了增值税，应当调减其他业务收入，补计增值税销项税额＝30&divide;（1+17%）&times;17%＝4.36（万元），相应的应补计城建税及教育费附加＝4.36&times;（7%+3%）＝0.44（万元），应当调减应纳税所得额＝4.36+0.44＝4.8（万元）。当年2月销售产品时出借包装物的押金20万元，未逾期不应计入&ldquo;其他业务收入&rdquo;核算，应当调减应纳税所得额20万元。<br> （2）根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。<br> （3）业务招待费实际发生额的60%＝9.6&times;60%＝5.76（万元）业务招待费的扣除限额为（2000+200-4.36-20）&times;0.5%＝10.88（万元），应以5.76万元为限，应当调增应纳税所得额为9-5.76＝3.84（万元）<br> （4）广告费、业务宣传费扣除限额为（2000+200-4.36-20）&times;15%＝326.35（万元），广告费及业务宣传费未超支.不作调整。佣金支出应调整的应纳税所得额＝300&divide;10%&times;（10%-5%）＝150（万元）<br> （5）第一年折旧额＝7.7&times;5&divide;15＝2.57（元），纳税调减＝2.57-2.4＝0.17（万元）<br> （6）工资附加&ldquo;三费&rdquo;应调增的应纳税所得额＝60-400&times;14%+15-400&times;2.5%＝9（万元）提示：工会经费限额＝400&times;2%＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。补充养老保险调增的应纳税所得额＝29.4-400&times;5%＝9.4（万元）<br> （7）其他资料显示营业税金及附加7万元中包括城建税4.9万元，教育费附加2.1万元，说明企业包装物出租收入未计缴营业税，所以，应补缴营业税、城建税及教育费附加为150&times;5%&times;（1+7%+3%）＝8.25（万元），应当调减应纳税所得额8.25万元。<br> （8）企业应纳税所得额＝533-4.8-20-40+3.84+150-0.17+9+9.4-8.25＝632.02（万元）应补缴企业所得税＝632.02&times;25%-533&times;25%＝24.76（万元）</p>