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计算题：甲企业20×0年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×1年1月开始摊销。企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。 20×2年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。假定甲企业每年的税前利润总额均为5000万元;假定未发生企业纳税调整事项;甲企业适用的所得税税率为25%。要求：

时间：2021-12-27 17:30 关键词：会计综合练习会计

答案解析

(1)20×0年末 无形资产的账面价值=2000万元，计税基础=2000×150%=3000(万元) 暂时性差异=1000万元，不需要确认递延所得税。 应纳税所得额=5000-(500+500)×50%=4500(万元) 应交所得税=4500×25%=1125(万元) 所得税费用=1125万元 (2)20×1年末 无形资产的账面价值=2000-2000/10=1800(万元)，计税基础=3000-3000/10=2700(万元) 暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。 应纳税所得额=5000-(3000/10-2000/10)=4900(万元) 应交所得税=4900×25%=1225(万元) 所得税费用=1225万元 (3)20×2年末 减值测试前无形资产的账面价值=2000-(2000/10)×2=1600(万元) 应计提的减值准备金额=1600-1400=200(万元) 计提减值准备后无形资产的账面价值=1400万元 计税基础=3000-(3000/10)×2=2400(万元) 暂时性差异为1000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。 应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元) 应纳税所得额=5000-(3000/10-2000/10)+200=5100(万元) 应交所得税=5100×25%=1275(万元) 所得税费用=当期所得税+递延所得税=1275-50=1225(万元)。 (4)20×3年末 无形资产的账面价值=1400-(1400/8)=1225(万元) 计税基础=3000-(3000/10)×3=2100(万元) 暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税 递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元) 递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元) 应纳税所得额=5000-(3000/10-1400/8)=4875(万元) 应交所得税=4875×25%=1218.75(万元) 所得税费用=当期所得税+递延所得税=1218.75+6.25=1225(万元)
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]

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