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A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。2010年6月10日购入一栋房地产，总价款为9800万元，其中土地使用权的价值为4800万元，地上建筑物的价值为5000万元。土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年，均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。购入当日即开始对外经营出租。不考虑其他因素，则A公司2010年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额为（　　）万元。

A、265

B、245

C、125

D、490

时间：2021-07-17 17:55 关键词：

答案解析

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甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。　20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。　(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元;20×7年12月31日为8000万元;20×8年12月31日为7300万元;20×9年12月31日为6500万元。　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息.到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。　本题不考虑所得税及其他因素。要求：　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。(3)根据资料(3)，判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。2010年6月10日购入一栋房地产，总价款为9800万元，其中土地使用权的价值为4800万元，地上建筑物的价值为5000万元。土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年，均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。购入当日即开始对外经营出租。不考虑其他因素，则A公司2010年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额为（　　）万元。
20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（　　）。
M公司2×15年12月31日购入一栋商品楼准备用于出租，作为投资性房地产核算，实际支付价款3000万元。M公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。2×18年1月1日，该投资性房地产满足了公允价值计量的条件，M公司决定改用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量（假定2×18年1月不计提折旧）。2×16年12月31日和2×18年1月1日，该投资性房地产的公允价值分别为3200万元和3800万元。M公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，则M公司在列报2×18年财务报表时关于调整2×18年资产负债表有关项目的年初余额，下列各项中不正确的是（　　）。
2012年12月，A公司与B公司签订租赁协议，将其自用的一栋办公楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，租赁期开始日为2012年12月31日，租期为3年，每年收取租金360万元，租金于每年年末收取。该办公楼的原价为5400万元，采用直线法计提折旧，预计总的使用年限为30年，至转换日已使用10年，预计净残值为零，已计提折旧1780万元（含2012年12月份折旧额），已于2011年底计提减值准备420万元。税法上折旧方法、折旧年限、预计净残值与会计上一致。　（1）A公司在2012年底所做的会计处理为：　借：投资性房地产　　　　　3200　　　累计折旧　　　　　　　1780　　　固定资产减值准备　　　420　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　5400　（2）2013年末，A公司对该项投资性房地产计提折旧、确认租金收入的处理如下：　 ①2013年计提折旧：3200/20＝160（万元）。　借：管理费用　　　　　　　160　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　160　 ②2013年12月31日确认租金收入：　借：银行存款　　　　　　360　　　贷：其他业务收入　　　　　　　360　（3）2014年1月1日，该项房地产所在地的房地产交易市场已比较成熟，已满足采用公允价值模式计量的条件，A公司决定对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年1月1日公允价值为3240万元，假设A公司按净利润的10%计提盈余公积。A公司在2014年1月1目的账务处理如下：　借：投资性房地产——成本　　　　3240　　　投资性房地产累计折旧　　　　160　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　3200　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　200　（4）2014年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3400万元。A公司2014年底做的账务处理如下：　 ①确认公允价值变动：　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　160　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　160　 ②确认租金收入：　借：银行存款　　　　　360　　　贷：其他业务收入　　　　　　360　（5）2015年12月31日，与B公司的租赁合同到期，A公司将该房地产出售给C公司。售价为4000万元，C公司已用银行存款付清。A公司2015年底做的账务处理如下：　 ①确认租金收入：　借：银行存款　　　　　360　　　贷：其他业务收入　　　　　　　360　 ②编制出售投资性房地产的相关会计分录：　借：银行存款　　　　　　　4000　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　3240　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　160　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　600　（6）假定不考虑所得税等相关税费。　要求：　根据上述材料。逐笔分析，判断A公司所做的会计处理分录是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）